# Abgrenzung des Museumsbegriffs in § 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchst. a UStG von dem in § 4 Nr. 20 Buchst. a UStG – BFH-Urteil vom 22. November 2018, V R 29/17

- Link: https://www.maier-steuerberater.de/abgrenzung-des-museumsbegriffs-in-%c2%a7-12-abs-2-nr-7-buchst-a-ustg-von-dem-in-%c2%a7-4-nr-20-buchst-a-ustg-bfh-urteil-vom-22-november-2018-v-r-29-17/
- Veröffentlicht: 2021-06-28T14:00:28+02:00
- Autor: Thomas Stuppy

BMF, Schreiben (koordinierter Ländererlass) III C 2 – S-7238 / 19 / 10002 :001 vom
28.06.2021

## I.

Mit Urteil vom 22. November 2018, V R 29/17 (BStBl II 2021 S. XXX), hat der BFH 
entschieden, dass die steuerbegünstigte Eintrittsberechtigung für Museen auch Kunstsammlungen
erfasst, die eigens für die Ausstellung und damit nur vorübergehend zusammengestellt
wurden. In seiner Entscheidung weist der BFH darauf hin, dass es für die Steuersatzermäßigung
nach § 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchst. a UStG nicht darauf ankomme, ob Sonderausstellungen
komplett aus den Sammlungsbeständen anderer Einrichtungen oder privater Leihgeber
zusammengestellt seien oder aber nur zu einem geringen Anteil aus der eigenen Sammlung
bestückt würden. Bei der Bestimmung des Museumsbegriffs in § 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchst.
a UStG sei die grundlegende Begriffsdefinition des § 4 Nr. 20 Buchst. a Satz 4 UStG
zu beachten. Bezüglich des Umfangs der Begünstigungen sei der Museumsbegriff in §
12 Abs. 2 Nr. 7 Buchst. a UStG jedoch nicht mit dem in § 4 Nr. 20 Buchst. a UStG
identisch. Die Steuersatzermäßigung erfasse nur die Eintrittsberechtigung für die
in § 4 Nr. 20 Buchst. a Satz 4 UStG genannten Museen. Erfüllten Museen darüber hinaus
die weiteren Voraussetzungen des § 4 Nr. 20 Buchst. a Sätze 1 und 2 UStG, sei die
Steuerbefreiung auf alle Umsätze mit Kulturbezug eines Museums und damit auch auf
die Eintrittsberechtigung anzuwenden.

## II.

Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden
der Länder wird der Umsatzsteuer-Anwendungserlass (UStAE) vom 1. Oktober 2010, BStBl
I S. 846, der zuletzt durch das BMF-Schreiben vom 24. Juni 2021 – III C 2 – S-7419/
19 / 10001 :006 (2021/0568692), BStBl I S. xxxx, geändert worden ist, wie folgt 
geändert:

 1.  Abschnitt 4.20.3 Abs. 1 wird wie folgt geändert:
 2.  a) Nach Satz 1 wird folgender Satz 2 eingefügt:
      **„^(2)Deren Umsätze sind steuerfrei,
     wenn die Einrichtungen die Voraussetzungen des § 4 Nr. 20 Buchstabe a Sätze 1 
     und 2 UStG erfüllen.“**
 3.  b) Die bisherigen Sätze 2 und 3 werden die neuen Sätze **3** und **4**.
 4.  Abschnitt 4.20.3 Abs. 2 wird wie folgt geändert:
 5.  a) Nach Satz 2 werden folgende Sätze 3 bis 7 eingefügt:
      **„^(3)Es kann sich dabei
     auch um die Kunstsammlung einer anderen Person handeln. ^(4)Die Sammlungen können
     auch eigens für die Ausstellung zusammengestellt sein. ^(5)Es kommt nicht darauf
     an, ob Sonderausstellungen entweder komplett aus den Sammlungsbeständen anderer
     Einrichtungen oder privater Leihgeber zusammengestellt sind oder aber nur zu einem
     geringen Anteil aus der eigenen Sammlung bestückt werden. ^(6)Aus dem Begriff 
     der Sammlung folgt ferner kein Erfordernis der Dauerhaftigkeit (vgl. BFH-Urteil
     vom 22. 11. 2018, V R 29/17, BStBl 2021 II S. XXX). ^(7)Daher können auch Ausstellungen,
     welche nur für eine begrenzte Zeit besichtigt werden können (sog. Wanderausstellungen),
     sowie Sammlungen vergänglicher Gegenstände (wie beispielsweise Eis- oder Sandskulpturen)
     grundsätzlich hierunter fallen, sofern es sich bei den ausgestellten Objekten 
     um Kunstwerke handelt.“**
 6.  b) Die bisherigen Sätze 3 und 4 werden die neuen Sätze **8** und **9**.
 7.  Abschnitt 12.5 Abs. 1 wird wie folgt geändert:
 8.  a) Satz 2 wird wie folgt gefasst:
      „^(2)Die Begriffe Theater **und **Konzert sowie
     auch der Umfang der ermäßigt zu besteuernden Leistungen ausübender Künstler sind
     nach den Merkmalen abzugrenzen, die für die Steuerbefreiung maßgebend sind.“
 9.  b) Nach Satz 2 wird folgender Satz 3 eingefügt:
      **„^(3)Zum Museumsbegriff wird
     auf Absatz 6 verwiesen.“**
 10. c) Die bisherigen Sätze 3 bis 8 werden die neuen Sätze **4** bis **9**.

 4. Nach Abschnitt 12.5 Abs. 5 wird folgender Absatz 6 angefügt:
     **„(6)^( 1)Bei der
    Bestimmung des Museumsbegriffs in § 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchstabe a UStG ist die grundlegende
    Begriffsdefinition in § 4 Nr. 20 Buchstabe a Satz 4 UStG zu beachten (vgl. Abschnitt
    4.20.3 Abs. 1 und 2). ^(2)Die Steuersatzermäßigung in § 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchstabe
    a UStG erfasst nur die Eintrittsberechtigung für die in § 4 Nr. 20 Buchstabe a 
    Satz 4 UStG genannten wissenschaftlichen Sammlungen und Kunstsammlungen, sofern
    das Museum die Voraussetzungen des § 4 Nr. 20 Buchstabe a Sätze 1 und 2 UStG nicht
    erfüllt (vgl. BFH-Urteil vom 22. 11. 2018, V R 29/17, BStBl 2021 II S. XXX).“**

## III.

Die Grundsätze dieses Schreibens sind in allen offenen Fällen anzuwenden.

Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I veröffentlicht.

_Quelle: BMF_

[Quelle](https://www.datev-magazin.de/nachrichten-steuern-recht/steuern/abgrenzung-des-museumsbegriffs-in-%C2%A7-12-abs-2-nr-7-buchst-a-ustg-von-dem-in-%C2%A7-4-nr-20-buchst-a-ustg-bfh-urteil-vom-22-november-2018-v-r-29-17-56154)