# Betrieblicher Schuldzinsenabzug nach § 4 Abs. 4a EStG – Gewinnbegriff und Berücksichtigung außerbilanzieller Korrekturen

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- Veröffentlicht: 2021-01-19T14:12:10+01:00
- Autor: Thomas Stuppy

BMF, Schreiben (koordinierter Ländererlass) IV C 6 – S-2144 / 19 / 10003 :004 vom
18.01.2021

Der BFH hat mit Urteil vom 3. Dezember 2019 entschieden, dass Gewinnbegriff i. S.
d. § 4 Abs. 4a EStG für die Ermittlung der nicht abziehbaren Schuldzinsen der Gewinn
i. S. d. § 4 Abs. 1 EStG ist. Außerbilanzielle Korrekturen werden nicht berücksichtigt.
In der Folge verbleibt eine steuerfreie Investitionszulage im Gewinn und erhöht 
das Entnahmepotenzial; nicht abziehbare Betriebsausgaben i. S. d. § 4 Abs. 5 Satz
1 EStG mindern den Gewinn und damit das Entnahmepotenzial. Die Entscheidung widerspricht
zum Teil den Festlegungen im BMF-Schreiben vom 2. November 2018 (BStBl I S. 1207).

Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden
der Länder bleiben außerbilanzielle Korrekturen bei der Ermittlung des Gewinns für
die Anwendung des § 4 Abs. 4a EStG außer Ansatz. Dies sind u. a. auch:

 * nicht abzugsfähige Gewerbesteuer samt Nebenleistung (§ 4 Abs. 5b EStG),
 * nach § 4d Abs. 3, § 4e Abs. 3 oder nach § 4f EStG verteilte Betriebsausgaben,
 * abgezogene oder hinzugerechnete Investitionsabzugsbeträge nach § 7g EStG,
 * Verteilung des Übergangsgewinns aus dem Wechsel der Gewinnermittlungsart nach
   R 4.6 Abs. 1 Satz 2 EStR.

Rdnr. 8 Satz 4 des BMF-Schreibens vom 2. November 2018 (a. a. O.) wird entsprechend
wie folgt neu gefasst:

„Für den Gewinnbegriff des § 4 Abs. 4a EStG ist der Gewinn nach § 4 Abs. 1 EStG 
maßgeblich; außerbilanzielle Kürzungen und Hinzurechnungen wirken sich auf den Gewinn
i. S. d. § 4 Abs. 4a EStG nicht aus (vgl. BFH vom 3. Dezember 2019, BStBl 2020 II
S. ___2).“

Rdnr. 46 wird wie folgt ergänzt:

„Die Änderung der Rdnr. 8 Satz 4 ist grundsätzlich in allen offenen Fällen anzuwenden.
Auf Antrag des Steuerpflichtigen können außerbilanzielle Hinzurechnungen nach Rdnr.
8 Satz 4 des BMF-Schreibens in der Fassung vom 2. November 2018 (BStBl I S. 1207)
letztmals für Wirtschaftsjahre berücksichtigt werden, die vor dem 1. Januar 2021
begonnen haben. Dieser Antrag ist bei einer Mitunternehmerschaft einvernehmlich 
von allen Mitunternehmern zu stellen. Aus Vereinfachungsgründen wird es nicht beanstandet,
wenn bereits durchgeführte Berechnungen der Gewinne und Verluste unverändert fortgeschrieben
werden und hierfür die Änderung der Rdnr. 8 hinsichtlich der außerbilanziellen Kürzungen
und Hinzurechnungen unberücksichtigt bleibt.“

Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I veröffentlicht.

_Quelle: BMF_