# Durchschnittssätze für land- und forstwirtschaftliche Betriebe (§ 24 UStG) – Änderung der Abschnitte 20.1 und 24.1a UStAE

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- Published: 2023-04-13T05:48:01+02:00
- Author: Thomas Stuppy

BMF, Schreiben (koordinierter Ländererlass) III C 2 – S-7410 / 19 / 10001 :016 vom
12.04.2023

## Inhaltsverzeichnis

  |  I. |  Allgemeines |  1 |  
 |  II. |  Änderungen im Umsatzsteuer-Anwendungserlass |  2 |  
 |    | Anwendungsregelung |  3 |  
 |    | Schlussbestimmung |  3 |

Nach Erörterung mit den obersten Finanzbehörden der Länder gilt Folgendes:

## I. Allgemeines

**1 **Grundsätzlich kommt die Versteuerung nach vereinnahmten Entgelten für jeden
Unternehmer in Betracht. Unternehmer, die ihre Vorsteuer nach Durchschnittssätzen
gem. § 23a UStG errechnen und Land- und Forstwirte, die für ihre Umsätze die Durchschnittssatzbesteuerung
nach § 24 UStG anwenden, haben unter den übrigen Voraussetzungen des § 20 UStG die
Möglichkeit, einen Antrag auf Berechnung der Steuer nach vereinnahmenden Entgelten
zu stellen.

**2** Die Prüfung der Umsatzgrenze des § 24 Abs. 1 Satz 1 UStG erfolgt anhand der
Umsätze im Sinne des § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG (ohne Umsatzsteuer), die der Unternehmer
mit seinem gesamten Unternehmen im vorangegangenen Kalenderjahr unter Zugrundelegung
der im maßgeblichen Kalenderjahr angewandten Besteuerungsart (Sollversteuerung oder
Istversteuerung) erzielt hat. Dies gilt auch insoweit als der Unternehmer im vorangegangenen
Kalenderjahr in seinem Unternehmen bereits die Durchschnittssatzbesteuerung des §
24 UStG angewendet hat.

## II. Änderungen im Umsatzsteuer-Anwendungserlass

**3 **Der Umsatzsteuer-Anwendungserlass (UStAE) vom 1. Oktober 2010, BStBl I S. 
846, der zuletzt durch das BMF-Schreiben vom 24. März 2023 – III C 3 S 7171/19/10002:
001 (2023/0300307), BStBl I S. xxx, geändert worden ist, wird wie folgt geändert:

 1.  Abschnitt 20.1 wird wie folgt geändert:
 2.  a) Absatz 1 wird wie folgt geändert:
      aa) In Satz 1 wird das Wort „Besteuerung“
     durch das Wort „**Versteuerung**“ ersetzt.
 3.  bb) Satz 2 wird wie folgt gefasst:
      „^(2)**Grundsätzlich kommt die Versteuerung
     nach vereinnahmten Entgelten für jeden** Unternehmer** in Betracht**, **soweit
     er** die Voraussetzungen des § 20 Satz 1 Nr. 1 bis **4** UStG erfüllt.“
 4.  cc) Nach Satz 2 wird folgender Satz 3 eingefügt:
 5.  „**^(3)Dies gilt auch für Unternehmer, die ihre Vorsteuer nach Durchschnittssätzen
     gemäß § 23a UStG errechnen, sowie für die Durchschnittsbesteuerung land- und forstwirtschaftlicher
     Betriebe nach § 24 UStG.**“
 6.  dd) Die bisherigen Sätze 3 bis 7 werden die neuen Sätze **4** bis **8**.
 7.  b) In Absatz 2 wird das Wort „Besteuerung“ durch das Wort „Versteuerung“ ersetzt.
 8.  c) In Absatz 3 Satz 3 werden die Worte „Besteuerung“ jeweils durch das Wort „**
     Versteuerung**“ ersetzt.
 9.  d) In Absatz 4 Satz 1 wird das Wort „Besteuerung“ durch das Wort „**Versteuerung**“
     ersetzt.
 10. Abschnitt 24.1a Abs. 1 wird wie folgt geändert:
 11. a) Satz 5 wird gestrichen.
 12. b) Der bisherige Satz 6 wird neuer Satz 5.
 13. c) Der bisherige Satz 7 wird neuer Satz 6 und wie folgt gefasst:
 14. „^(6)Im Fall des Satzes **5** und wenn die gewerbliche oder berufliche Tätigkeit
     nur in einem Teil des vorangegangenen Kalenderjahres ausgeübt wurde, ist der Gesamtumsatz
     in einen Jahresgesamtumsatz umzurechnen (vgl. Abschnitt 19.3 Abs. 3).“
 15. d) Die bisherigen Sätze 8 bis 11 werden die neuen Sätze **7** bis **10**.
 16. e) Der bisherige Satz 12 wird neuer Satz **11** und wie folgt gefasst:
 17. „^(11)Im Falle der Gesamtrechtsnachfolge gelten die Sätze **6** bis **10** entsprechend.“
 18. f) Die bisherigen Sätze 13 bis 15 werden die neuen Sätze **12** bis **14**.

## Anwendungsregelung

Die Regelungen dieses Schreibens sind auf alle offenen Fälle anzuwenden.

## Schlussbestimmung

Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I veröffentlicht.

_Quelle: BMF_