# Leichte Verbesserung bei der Reform der Betriebsprüfung

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- Veröffentlicht: 2022-08-30T05:15:48+02:00
- Autor: Thomas Stuppy

DStV, Mitteilung vom 29.08.2022

Der BMF-Referentenentwurf zur Beschleunigung der Betriebsprüfung aus Juli sah gravierende
Verschärfungen bei den Mitwirkungspflichten und Sanktionen vor. Der DStV kritisierte
das Paket in seiner Stellungnahme, bei einer Veranstaltung und in der F.A.Z. scharf.
Manches mildert der vom Bundeskabinett am 24.08.2022 beschlossene Regierungsentwurf
ab.

Seit 2019 verhandelten Bund und Länder über die Modernisierung der Betriebsprüfung(
BP) – ein Vorhaben, das der Deutsche Steuerberaterverband e.V. (DStV) grundsätzlich
begrüßt. Das mit dem [Referentenentwurf](https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Gesetzestexte/Gesetze_Gesetzesvorhaben/Abteilungen/Abteilung_IV/20_Legislaturperiode/2022-07-12-Gesetz-zur-Umsetzung-der-Richtlinie-EU-2021-514/1-Referentenentwurf.pdf?__blob=publicationFile&v=2)
vorgelegte Ergebnis war jedoch erschreckend. Einzelne, positiv zu wertende Neuerungen,
wie Rechtsgrundlagen zur Stärkung der Digitalisierung der BP, waren nur ein schwacher
Trost.

## Neues Instrument: Qualifiziertes Mitwirkungsverlangen

Sehr bedrohlich wirkt die Einführung des sog. qualifizierten Mitwirkungsverlangens.
Als Druckmittel gegenüber dem Steuerpflichtigen zielt es auf die Beschleunigung 
des Verfahrens ab. Nach dem Referentenentwurf sollte der Prüfer das Instrument anlass-
und begründungslos einsetzen können. Kommt der Steuerpflichtige der Aufforderung
innerhalb der gesetzlichen Monatsfrist nicht oder nicht vollständig nach, drohen
empfindliche Strafen: ein automatisches Verzögerungsgeld von 100 Euro pro Tag, weitere
Zuschläge sowie eine verlängerte Ablaufhemmung, mindestens um ein Jahr.

„In dieser Ausgestaltung stammt das Instrument aus dem Gruselkabinett des Verfahrensrechts
und hat mit einem kooperativen Steuerverfahren nichts zu tun.“ monierte der DStV
in dem BDI-Webtalk zur Beschleunigung der BP mit Vertretern des BMF, der Wissenschaft
und Wirtschaft ([DStV-Information vom 17.08.2022](https://www.dstv.de/dstv-als-diskutant-beim-bdi-webtalk-zur-beschleunigung-der-betriebspruefung/)).
In seiner Stellungnahme [S 11/22](https://www.dstv.de/wp-content/uploads/2022/07/DStV-Stellungnahme-S-11_22-Besteuerung-und-zur-Modernisierung-des-Steuerverfahrensrechts.pdf)
zum Referentenentwurf lehnte er diese Maßnahme entschieden ab. Das Instrument dürfe
allenfalls bei einem erkennbaren Fehlverhalten des Steuerpflichtigen zum Einsatz
kommen. Zudem seien die Höhe des Verzögerungsgelds und die automatische Verlängerung
der Ablaufhemmung von einem Jahr unangemessen – so der DStV.

Der Regierungsentwurf ([BR-Drs. 409/22](https://www.bundesrat.de/SharedDocs/drucksachen/2022/0401-0500/409-22.pdf?__blob=publicationFile&v=2))
nimmt die Kritik erfreulicherweise auf. Der Prüfer soll danach – bevor er zu dem
Instrument greift – den Steuerpflichtigen auf die Möglichkeit des qualifizierten
Mitwirkungsverlangens hinweisen müssen. Erst wenn der Steuerpflichtige seinen Mitwirkungspflichten
dann dennoch nicht nachkommt, soll der Prüfer das qualifizierte Mitwirkungsverlangen
begründungslos einsetzen können.

## Abgestimmte Rahmenbedingungen mit der Finanzbehörde

Steuerpflichtige können dem qualifizierten Mitwirkungsverlangen entkommen, wenn 
der Prüfer mit ihnen sog. Rahmenbedingungen für die BP festlegt. Im Dunkeln blieb
nach dem Referentenentwurf, was damit genau gemeint ist.

Der DStV fürchtete, dass hier an implementierte Tax Compliance [Management](https://www.maier-steuerberater.de/leistungen/kernkompetenzen/management-beratung/)
Systeme angeknüpft werden könnte. Damit wären gerade kleinere und mittlere Unternehmen(
KMU) benachteiligt. Sie verfügen mitunter nicht über die Ressourcen für solche Systeme.
Das heißt jedoch keineswegs, dass sie weniger „compliant“ sind als andere. Der DStV
forderte daher eine Konkretisierung der „Rahmenbedingungen“.

Auch hier zeigt sich im Regierungsentwurf ein Lichtblick: „Die Vorschrift steht 
allen Arten von Vereinbarungen offen. Möglich ist etwa die Vereinbarung von Fristen,
in denen Nachfragen nachgekommen werden soll, oder die Festlegung eines Prüfungsplans
für die gesamte Prüfung. […] Die Aussparung bestimmter Prüfungsfelder kann ebenfalls
Gegenstand der Vereinbarung sein.“- so die neue Gesetzesbegründung.

## Früherer Start der BP in Sicht?

Eine Hauptkritik des DStV am Referentenentwurf war: Das Kernproblem der KMU ginge
er nicht an – nämlich, dass Prüfer erst Jahre später an die Tür klopfen. Kleine 
und mittlere Kanzleien fordern einen viel früheren Start der BP, um früher Rechtssicherheit,
weniger Aufwand bei der Sachverhaltsaufklärung und eine niedrigere Zinslast für 
KMU zu erreichen.

An dieser Stelle betritt der Regierungsentwurf Neuland. Für die Ertrag- und Umsatzsteuererklärungen
soll die Prüfungsanordnung bis zum Ablauf des Kalenderjahrs erlassen werden, welches
dem wirksam gewordenen Steuerbescheid folgt. Gibt die Finanzbehörde die Prüfungsanordnung
später bekannt, verkürzt sich quasi die Ablaufhemmung. Die Prüfungsbescheide müssen
danach i. d. R. spätestens fünf Jahre nach Ablauf des Kalenderjahrs ergehen, das
auf das Kalenderjahr des wirksam gewordenen Steuerbescheids folgt. Erstreckt sich
die BP auf mehrere Jahre, ist der Zeitpunkt des Wirksamwerdens des letzten Steuerbescheids
maßgeblich.

Nach Auffassung des DStV ist dies ein bemerkenswerter Ansatz. Ob er einen Zeitgewinn
bringt, wird ein spannender Diskussionspunkt im parlamentarischen Verfahren. Der
DStV wird zudem seine Kritikpunkte an dem Regierungsentwurf nachdrücklich vorbringen.

_Quelle: Deutscher Steuerberaterverband e.V._

[Quelle](https://www.datev-magazin.de/nachrichten-steuern-recht/steuern/leichte-verbesserung-bei-der-reform-der-betriebspruefung-83988)