# Steuerbefreiung für Photovoltaikanlagen (§ 3 Nummer 72 EStG)

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- Veröffentlicht: 2023-07-23T10:44:40+02:00
- Autor: Thomas Stuppy

BMF, Schreiben (koordinierter Ländererlass) IV C 6 – S-2121 / 23 / 10001 :001 vom
17.07.2023

Nach Erörterung mit den obersten Finanzbehörden der Länder gilt für die Anwendung
der Steuerbefreiung für bestimmte Photovoltaikanlagen (§ 3 Nummer 72 Einkommensteuergesetz–
EStG) Folgendes:

## I. Persönlicher Anwendungsbereich

**1** Die Steuerbefreiung für bestimmte Photovoltaikanlagen (§ 3 Nummer 72 Satz 
1 EStG) gilt für natürliche Personen, Mitunternehmerschaften und Körperschaften.

 * **Beispiel 1**
 * Der Ehemann A und die Ehefrau B betreiben auf dem gemeinsam genutzten Einfamilienhaus
   jeweils eine eigenständige Photovoltaikanlage mit einer installierten Bruttoleistung
   laut Marktstammdatenregister von jeweils 12,00 Kilowatt (peak).Die Steuerbefreiung
   des § 3 Nummer 72 Satz 1 Buchstabe a EStG gilt sowohl für A als auch für B.
 * **Beispiel 2**
 * Der Ehemann A und die Ehefrau B betreiben auf dem gemeinsam genutzten Einfamilienhaus
   gemeinschaftlich (als Mitunternehmerschaft) eine Photovoltaikanlage mit einer
   installierten Bruttoleistung laut Marktstammdatenregister von 24,00 Kilowatt (
   peak).Die Steuerbefreiung des § 3 Nummer 72 Satz 1 Buchstabe a EStG gilt für 
   die Mitunternehmerschaft der Eheleute A und B.

## II. Sachlicher Anwendungsbereich

### 1. Maßgebliche Leistung

**2** Für Zwecke des § 3 Nummer 72 Satz 1 EStG ist die Bruttoleistung nach dem Marktstammdatenregister
in Kilowatt (peak) (im Folgenden kW (peak)) maßgeblich (maßgebliche Leistung). Eine
Photovoltaikanlage besteht dabei im Wesentlichen aus Solarmodulen, Wechselrichter
und Einspeisezähler (BFH-Urteil vom 19. Juli 2011, XI R 29/09, BStBl II 2012 S. 
430).

### 2. Begünstigte Photovoltaikanlagen

**3** Begünstigt sind mit Gewinnerzielungsabsicht betriebene Photovoltaikanlagen,
die sich auf, an oder in dem jeweiligen Gebäude befinden (einschließlich Nebengebäude,
wie z. B. Gartenhäuser, Garagen, Carports). Begünstigt sind auch dachintegrierte
und sog. Fassadenphotovoltaikanlagen. Die Photovoltaikanlage ist ertragsteuerlich
als ein selbständiges bewegliches Wirtschaftsgut zu behandeln.

(…)

## III. Zeitliche Anwendung

**29** Die Grundsätze dieses BMF-Schreibens gelten für alle Einnahmen und Entnahmen,
die nach dem 31. Dezember 2021 erzielt oder getätigt werden (§ 52 Absatz 4 Satz 
27 EStG). Diese Regelung gilt auch in den Fällen eines vom Kalenderjahr abweichenden
Wirtschaftsjahrs. Die zeitliche Zuordnung richtet sich nach der Art der Gewinnermittlung(
z. B. nach dem Zu- und Abflussprinzip bei Einnahmenüberschussrechnung).

**30** Anträge auf Anwendung der Vereinfachungsregelung nach dem BMF-Schreiben vom
29. Oktober 2021 (IV C 6 – S 2240/19/10006:006, 2021/1117804, BStBl I S. 2202) sind
für Photovoltaikanlagen, die nach dem 31. Dezember 2021 in Betrieb genommen wurden,
nicht mehr möglich. Für Photovoltaikanlagen, die bis zum 31. Dezember 2021 in Betrieb
genommen wurden, wird die Frist für die Antragstellung bis zum 31. Dezember 2023
verlängert.

Antragstellern, die nach dem 31. Dezember 2022 einen Antrag für Photovoltaikanlagen,
die bis zum 31. Dezember 2021 in Betrieb genommen worden sind, gestellt haben und
deren Antrag bereits bestandskräftig wegen Verfristung abgelehnt worden ist, steht
es frei, einen erneuten Antrag auf Anwendung der Vereinfachungsregelung nach dem
BMF-Schreiben vom 29. Oktober 2021 (a. a. O.) zu stellen.

**31** Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I veröffentlicht.

 * Das vollständige Schreiben finden Sie auf der Homepage des BMF.

_Quelle: Bundesministerium der Finanzen_