Steuerliche Behandlung der Reisekosten von Arbeitnehmern

Inhalt

I. Vorbemerkung

II. Anwendung der Regelungen bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit

1. Erste Tätigkeitsstätte, auswärtige Tätigkeit, weiträumiges Tätigkeitsgebiet
   
   a) Erste Tätigkeitsstätte, § 9 Absatz 4 EStG
   
   aa) Tätigkeitsstätte
   
   bb) Häusliches Arbeitszimmer
   
   cc) Tätigkeitsstätte des Arbeitgebers bei einem verbundenen Unternehmen oder bei einem Dritten
   
   dd) Zuordnung mittels dienst- oder arbeitsrechtlicher Festlegung durch den Arbeitgeber
   
   ee) Dauerhafte Zuordnung
   
   ff) Quantitative Zuordnungskriterien
   
   gg) Mehrere Tätigkeitsstätten
   
   hh) Erste Tätigkeitsstätte bei Vollzeitstudium oder vollzeitigen Bildungsmaßnahmen
   
   b) Fahrtkosten bei auswärtiger Tätigkeit, Sammelpunkt, weiträumiges Tätigkeitsgebiet, § 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 4a EStG
   
   aa) Tatsächliche Fahrtkosten und pauschaler Kilometersatz bei auswärtiger Tätigkeit
   
   bb) „Sammelpunkt“
   
   cc) Weiträumiges Tätigkeitsgebiet
2. Verpflegungsmehraufwendungen
   
   a) Vereinfachung bei der Ermittlung der Pauschalen, § 9 Absatz 4a Satz 2 bis 5 EStG
   
   aa) Eintägige Auswärtstätigkeiten im Inland
   
   bb) Mehrtägige Auswärtstätigkeiten im Inland
   
   cc) Auswärtstätigkeiten im Ausland
   
   b) Dreimonatsfrist, § 9 Absatz 4a Satz 6 EStG
   
   c) Pauschalbesteuerung, § 40 Absatz 2 Satz 1 Nummer 4 EStG
3. Vereinfachung der steuerlichen Erfassung der vom Arbeitgeber zur Verfügung gestellten Mahlzeiten während einer auswärtigen Tätigkeit
   
   a) Bewertung und Besteuerungsverzicht bei üblichen Mahlzeiten, § 8 Absatz 2 Satz 8 und 9 EStG
   
   b) Kürzung der Verpflegungspauschalen, § 9 Absatz 4a Satz 8 bis 10 EStG
   
   aa) Kürzung bei Mahlzeitengestellung
   
   bb) Kürzung bei teilweiser Kostenerstattung
   
   cc) Minderung des Kürzungsbetrags, § 9 Absatz 4a Satz 10 EStG
   
   dd) Ermittlung der Pauschalen bei gemischt veranlassten Veranstaltungen mit Mahlzeitengestellung
   
   c) Doppelte Haushaltsführung, § 9 Absatz 4a Satz 12 EStG
   
   d) Bescheinigungspflicht „M“, § 41b Absatz 1 Satz 2 Nummer 8 EStG
   
   e) Pauschalbesteuerungsmöglichkeit üblicher Mahlzeiten, § 40 Absatz 2 Satz 1 Nummer 1a EStG
4. Unterkunftskosten
   
   a) Unterkunftskosten bei einer doppelten Haushaltsführung, § 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 5 EStG
   
   aa) Vorliegen einer doppelten Haushaltsführung
   
   bb) Berufliche Veranlassung
   
   cc) Ehegatten/Lebenspartner
   
   dd) Höhe der Unterkunftskosten
   
   ee) Steuerfreie Erstattung durch den Arbeitgeber und Werbungskostenabzug
   
   b) Unterkunftskosten bei einer Auswärtstätigkeit, § 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 5a EStG
   
   aa) Berufliche Veranlassung
   
   bb) Unterkunftskosten
   
   cc) Notwendige Mehraufwendungen
   
   dd) Begrenzte Berücksichtigung von Unterkunftskosten bei einer längerfristigen Auswärtstätigkeit an derselben Tätigkeitsstätte im Inland
   
   ee) Anwendung der 48-Monatsfrist zur begrenzten Berücksichtigung der Unterkunftskosten bei einer längerfristigen Auswärtstätigkeit im Inland
   
   ff) Steuerfreie Erstattung durch den Arbeitgeber
5. Reisenebenkosten
6. Sonstiges

III. Zeitliche Anwendungsregelung

(…)

Dieses Schreiben ersetzt das BMF-Schreiben vom 24. Oktober 2014 (BStBl I S. 1412) und ist in allen noch offenen Fällen anzuwenden. Änderungen sind durch Fettdruck dargestellt. In den jeweiligen Beispielen wurden die ab 1. Januar 2020 geltenden gesetzlichen Beträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Sachbezugswerte berücksichtigt.

Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I veröffentlicht.

Quelle: BMF